SUBSTANȚA ECONOMICĂ: CE ESTE EA, INTERPRETARE ȘI EXEMPLE - ARTE - 2025

Substanța economică este o doctrină în legislația fiscală din SUA, conform căreia o tranzacție considerată valabilă trebuie să aibă atât un scop substanțial, pe lângă reducerea obligațiilor fiscale, cât un efect economic suplimentar la efectul fiscal.

Această doctrină este folosită de Serviciul de venituri interne (IRS) pentru a stabili dacă adăposturile fiscale, care sunt strategiile utilizate pentru a reduce obligațiile fiscale, abuzează de legile fiscale.

Sursa: pixabay.com

Pentru ca o tranzacție să fie onorată, aceasta trebuie să schimbe situația economică a contribuabilului și să se poziționeze într-un mod semnificativ, în afară de efectul asupra impozitului. De asemenea, contribuabilul trebuie să fi avut un scop substanțial pentru a participa la tranzacție, altfel decât efectul asupra impozitului.

Doctrina substanței economice face parte de mult timp în dreptul fiscal. Deși a fost codificată doar în Codul veniturilor interne în 2010, IRS și instanțele judecătorești au folosit doctrina de ani de zile pentru a ignora tranzacțiile care nu corespund cerințelor stabilite.

Care este substanța economică?

Geneza doctrinei de substanță economică este o doctrină de drept comun care a respins beneficiile fiscale asociate cu o tranzacție, în cazul în care tranzacția a fost considerată lipsită de substanță economică sau scop comercial.

Termenul de substanță economică reprezintă activitatea efectivă și rolul efectiv pe care o întreprindere îl joacă într-un context mai larg al unei organizații care operează pe plan internațional.

De exemplu, este o companie situată în Elveția sau o altă țară într-adevăr necesară, din perspectivă economică, în structura corporativă generală a unei organizații?

Companii de planificare fiscală

Un număr considerabil de structuri internaționale de planificare fiscală, cum ar fi companiile de finanțe, societățile de capital și societățile comerciale, au fost înființate în întreaga lume.

Acest lucru este realizat pentru a beneficia de legile fiscale din alte jurisdicții străine. De asemenea, se face pentru a profita de condițiile favorabile ale tratatelor de dubla impunere semnate între două țări.

De exemplu, acesta poate fi cazul în care țara A nu a semnat un tratat fiscal dublu cu țara B. Prin urmare, o companie suplimentară este depusă în țara C, cu care țara A și țara B au a semnat tratate duble de impozitare dublă.

Unicul obiectiv al entității corporative inserate în țara C este de a beneficia de condițiile favorabile aplicabile tratatelor de dubla impunere. Cu toate acestea, din lipsă de necesitate economică, acest tip de structură care intervine lipsește adesea activității economice reale.

Prin urmare, entitățile străine sunt adesea înființate din motive financiare și / sau fiscale, dar nu atât pentru că sunt într-adevăr "necesare" din punct de vedere economic în activitățile de exploatare la nivel mondial ale companiei.

Interpretare

Doctrina substanței economice este o doctrină judiciară a dreptului care nu permite beneficiile fiscale ale unei tranzacții dacă nu are o substanță economică sau un scop comercial.

Această doctrină a fost codificată în 2010, la secțiunea 7701 (o), care definește că o tranzacție are substanță economică numai dacă:

- Tranzacția schimbă semnificativ poziția economică a contribuabilului, în afară de efectele sale fiscale.

- Contribuabilul are un scop substanțial de a efectua tranzacția, în afara acestor efecte fiscale.

Serviciul de venituri interne stabilește că, pentru a stabili dacă doctrina de substanță economică se aplică sau nu unei tranzacții, acesta trebuie să includă toate elementele de fapt relevante ale unui tratament fiscal normal pentru orice investiție, plan sau acord.

Includerea etapelor planului

Tranzacția trebuie să includă, de asemenea, fiecare dintre etapele care sunt efectuate ca parte a unui plan. Faptele și circumstanțele vor determina dacă etapele din plan vor servi sau nu la definirea tranzacției.

Când un plan a generat un beneficiu fiscal și are pași interconectați cu un obiectiv comun, IRS îl va defini ca tranzacție dacă toate etapele sunt incluse împreună.

Fiecare etapă va fi luată în considerare atunci când analizăm dacă tranzacția totală nu are substanță economică. Dacă o secvență de pași conține o singură etapă care este motivată din punct de vedere fiscal și care nu este necesară pentru atingerea unui obiectiv neimpozitiv, IRS va penaliza tranzacția.

Aceste reguli se aplică tranzacțiilor efectuate după 30 martie 2010. Aceasta este data la care a fost promulgată secțiunea 7701 (o).

Exemple

Structuri pentru îmbunătățirea bazei acționarilor

Este esențial o serie de tranzacții efectuate cu scopul de a crește baza de acțiuni corporative. Aceasta înseamnă să reduceți câștigurile de capital din vânzarea de acțiuni.

Structura datoriei cu rată ajustabilă

Sunt tranzacții care implică o pierdere cu schimbul de valute. Ele servesc pentru a compensa profiturile din vânzarea unei afaceri care nu are legătură cu schimbul respectiv.

Bazele privilegiate ale schimbului de investiții

Aceasta implică o serie extrem de complexă de tranzacții conectate. Aceasta implică vânzarea de către o companie subsidiară a tuturor activelor sale, cu un profit considerabil. Urmează apoi o serie de achiziții și vânzări de opțiuni în valută digitală.

Apoi, filiala formează cu aceste opțiuni o companie a căreia este proprietar integral. În același timp, această companie cumpără acțiuni ale corporațiilor care nu se află pe piața bursieră.

Ulterior, când această companie lichidează acțiunile filialei pentru a avea propria bază de acționariat, aceasta va genera o pierdere atunci când vinde acțiunile. Astfel, compensează câștigul obținut din vânzarea anterioară a activelor filialei.

Tranzacții cu datorii

Sunt tranzacții cu datorii neplătite. În acest caz, un retailer falit își predă datoria necorespunzătoare, legată de falimentul său.

Acestea sunt livrate către o societate cu răspundere limitată (SRL), a cărei funcție specifică este colectarea conturilor de creanță. În schimb, primește o participație majoritară la această companie.

Ulterior, retailerul își schimbă interesele în LLC pentru numerar. Livrează către LLC o parte din acele conturi de primit pentru dobânzi majoritare în alte SRL-uri nou-create.

Investitorii își vând apoi acțiunile în aceste SRL-uri printr-un strat suplimentar de companii LLC, care funcționează ca societăți deținute.

Setul de SRL-uri conexe solicită un transfer de conturi de primit, pe baza valorii lor nominale. Anulați acele conturi de primit ca datorii necorespunzătoare, generând pierderi pentru investitori.

În cele din urmă, inițialul de nivel superior SRL anunță pierderi la vânzarea ulterioară a acțiunilor către societățile comerciale deținute ulterior.

Referințe

1. Wikipedia, enciclopedia gratuită (2018). Substanță economică. Preluat de la: en.wikipedia.org.
2. Economic-Substanță (2018). Ce este substanța economică? Luat de la: economic-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Notificarea definește termenii doctrinei substanțelor economice. Jurnalul de contabilitate. Preluat de la: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Care este doctrina cu substanțe economice? Asociații Klasing. Luat de la: klasing-associates.com.
5. Peter H. Blessing (2018). Doctrină de substanță economică codificată. Columbia Journal of Tax Law. Luat de la: taxlawjournal.columbia.edu.